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            政策解析

9月份金融商贸开发区税务例会资料

 

财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金
企业所得税处理问题的通知告
 
财税[2011]70号
 
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
  根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号,以下简称实施条例)的有关规定,经国务院批准,现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下:
  一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
  (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
  (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
  (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
  二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
  三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。
四、本通知自2011年1月1日起实行。
 
财政部国家税务总局
 
二○一一年九月七日
 
国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证
一律不得抵扣规定的公告
国家税务总局公告2011年第49号
经国务院批准,现将《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》(国办发〔2000〕12号)第三条中“凡逾期未申报认证的,一律不得作为扣税凭证,已经抵扣税款的,由税务机关如数追缴,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚”规定废止。2007年1月1以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题,另行公告。?
本公告自2011年10月1日起实行。
特此公告。
 
二○一一年九月十四日
 
沈阳市国家税务局关于推行网上抄报税系统和货物运输发票网上认证系统的公告
 
为方便纳税人办税,优化纳税服务,进一步提升税收管理信息化水平,提高税务机关工作效率,根据省局的统一部署,我市从即日起,全面推行增值税网上抄报税系统和货物运输发票网上认证系统。
一、网上抄报税系统概况
通过升级,纳税人在开通现有防伪税控开票子系统的网上抄报税功能模块后,通过互联网络即可实现抄税、报税、一窗式比对等工作,并在报税成功且增值税一窗式比对通过的情况下进行清卡操作,完成整个报税过程。
二、货物运输发票网上认证系统概况
已经开通增值税专用发票网上认证的纳税人,通过系统升级后即可实现防伪税控版货物运输发票的网上认证操作。
三、推行原则
无偿服务原则。在推行过程中,税务机关将组织服务单位为纳税人无偿提供网上抄报税系统和货物运输发票网上认证系统的升级App、业务培训和安装等各种服务;同时不需要纳税人增加任何硬件设备。
自愿使用原则。未经纳税人同意,任何单位不得强制推行。
四、推行范围
远程抄报税系统的推行范围为已经使用防伪税控开票子系统且开票计算机可连接互联网的一般纳税人,下列企业暂不纳入本次推行范围:
1、辅导期一般纳税人;
2、外贸企业;
3、经常取得铁路运输发票抵扣进项税额的一般纳税人。
上述企业的推广工作由税务机关另行通知。
货物运输发票网上认证系统的推行范围:已经应用网上认证系统且实际工作中需要认证防伪税控版货物运输发票的一般纳税人。
五、推行时间及方式
主管税务机关将在近期组织服务单位对各企业操作人员进行业务培训,随后纳税人可通过服务单位网站下载升级App自行升级(对于网上认证系统,服务单位为航信企业的纳税人,如网上认证系统版本号已经为V4.2以上的,则本次无需升级网上认证系统)。遇到困难时,服务单位将提供电话咨询和上门服务帮助企业完成升级工作。
请各企业按照税务机关通知的时间准时派人参加培训。
六、关于二维条码增值税专用发票的网上认证
纳税人取得的二维条码增值税专用发票目前可到主管税务机关进行认证。如需要通过网上认证系统进行认证,相关升级事宜请事先与服务单位联系。
沈阳市国家税务局
 
二〇一一年九月一日
 
网上办税厅及网络发票通知
 
驻区纳税人:
根据辽宁省、沈阳市国家税务局在全省范围内推广应用网上办税服务厅以及网络版普通发票的有关规定,现将有关事宜明确如下:
1、本月底前使用网上申报的纳税人必须全部开通网上办税服务厅
2、开通并使用网上办税服务厅的企业必须刻电子公章
3、只要使用网络发票的企业必须刻电子发票章
4、刻电子印章前需要企业自行登录网站录入企业基本信息,然后再去刻章
5、网络发票未到前,可根据企业实际情况暂卖少量剪贴发票。
6、供暖企业的衔头机打发票暂不取消。(不含手写版)
7、纳税人端“办税服务厅”地址:通过辽宁省国家税务局外部网站(http://ln-n-tax.gov.cn)中的“办税服务”进入。也可以在地址栏中直接输入:http://218.25.58.68:7001/lnwsswjout或者 http://218.25.58.68:7001/sys/login/login.jsp进入。
8、电子印章申请流程:
第一步,登陆中国电子签章公安鉴定统一平台,www.esca.cn.点击左侧“电子印章订购”。
第二步,选择单位类型“单位用户”确认协议。
第三步,按照本单位信息认真填写,并选择申请的电子印章的种类(如:公章、法人名章、发票专用章、财务专用章、合同专用章)。
第四步,确认并保存属地公安机关的“审批通知”。
第五步,按照“审批通知”的要求到属地公安审批点(市、区行政审批大厅)进行审批。
另:在申请中有任何需要服务都可以拨打客户服务电话:024-23531616转0
 
 
 
                                 征收管理科
 
                              二0一一年九月十九日
 
政策解读
解读45号公告:境外注册中资控股居民企业所得税
 
为了协调我国与国际上相互间的税收分配关系和解决重复征税问题,维护我国的税收利益,国家税务总局近期印发了《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法(试行)》的公告(国家税务总局公告2011年第45号),该公告意在解决我国在境外注册中资控股居民企业所得税的相关问题。本办法自2011年9月1日起施行。公告明确,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体操作规程。
45号公告主要明确两个方面的问题:一是按照《企业所得税法》第二十六条和《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,我国在境外注册中资控股居民企业从境内取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益享受免税政策;二是按《企业所得税法》第三条的规定,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税应负有全面纳税义务,并按照国税发[2009]3号《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第三条的规定,对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,实行源泉扣缴,以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人的规定履行扣缴义务。
45号公告从以下几个方面规范了税务机关的征税义务行为和纳税人的纳税义务行为:
一、非境内注册居民企业居民身份的判断标准
45号公告第三条规定:本办法所称境外注册中资控股居民企业是指因实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业。
关于非境内注册居民企业居民身份的判断,还应结合其他规定来理解。一是《企业所得税法》第二条规定:本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。二是《企业所得税法实施条例》第四条规定:企业所得税法第二条所称实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。三是《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发[2009]82号)的规定:对于由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者,在境外依据外国(地区)法律注册成立的企业,如果实际管理机构在中国境内,也判定其为中国境内居民企业。
这里需要指出的是,《经合组织范本》第四条也对居民的界定原则作了明确,在实际工作,企业可以参考实行。但如果税收协定有明确规定的,应按税收协定的规定来实行。《经合组织范本》对居民的界定为:1、本协定中“缔约国一方居民”一语是指按照该国法律,由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准,负有纳税义务的人。但是这一用语不包括仅由于来源于该国的所得或位于该国的财产在该国负有纳税义务的人。2、由于第1款的规定,同时是缔约国双方居民的人,其身份应确定如下:(1)应认为是其有永久性住所所在国的居民;如果在(两个国家)同时有永久性住所,应认为是与其个人和经济关系更密切(重要利益中心)所在国居民;(2)如果其重要利益中心所在国无法确定,或者在其中任何一国都没有永久性住所,应认为是其有习惯性居处所在国的居民;(3)如果其在两个国家都有,或者都没有习惯性居处,应认为是其国民所在国的居民;(4)如果其同时是两个国家的国民,或不是其中任何一国的国民,应由缔约国双方主管当局通过协商解决。3、由于第1款的规定,除个人以外同时是缔约国双方居民的人,应认为是其实际管理机构所在国的居民。
二、境外中资企业居民身份的认定、登记、账簿及申报征收管理
45号公告第二章、第三章、第四章、第五章分别对居民身份认定管理、税务登记管理、账簿凭证管理和申报征收管理给予了规定,企业应注意掌握以下重点:
1、45号公告第二章规定了对于境外中资企业居民身份的认定的方式,根据境外中资企业的境内投资方和管理机构存在不一致的特点采取的灵活政策,采用企业自行判定提请税务机关认定和税务机关调查发现予以认定两种形式,主管税务机关发现境外中资企业符合《通知》(即国税发[2009]82号文件)第二条规定但未申请成为中国居民企业的,可以对该境外中资企业的实际管理机构所在地情况进行调查并依法对企业提供的相关资料进行审核,提出初步认定意见,将据以做出初步认定的相关事实(资料)、认定理由和结果层报税务总局确认,税务总局认定终止非境内注册居民企业居民身份的,应当将相关认定结果同时书面告知境内投资者、境内被投资者的主管税务机关。
2、45号公告第三章规定了非境内注册居民企业的税务登记、注销和扣缴义务的管理政策,遵循了税收征管法的相关原则即30日办理税务登记扣缴税款登记,15日注销,并按本规定提供相关资料。
3、45号公告第四章规定了账簿凭证和发票的管理,强调非境内注册居民企业存放在中国境内的会计账簿和境内税务机关要求提供的报表等资料,应当使用中文并对于非境内注册居民企业与境内单位或者个人发生交易的,应当按照发票管理办法规定使用发票,发票存根应当保存在中国境内,以备税务机关查验。
4、45号公告第五章规定了非境内注册居民企业申报征收管理,强调了非境内注册居民企业应当以人民币计算缴纳企业所得税原则,并根据非境内注册居民企业的特点,实行年审的管理办法,时间为汇算清缴结束后两个月内,对于境外中资企业频繁转换企业身份,又无正当理由的,主管税务机关应层报国家税务总局核准后追回其已按居民企业享受的股息免税待遇,对于非境内注册居民企业向非居民企业支付股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产收入及其他收入依法扣缴企业所得税的情况,税务机关按季核查,发现该企业未依法履行相关扣缴义务的,应按照税收征管法及其实施细则和企业所得税法及其实施条例等有关规定对其进行处罚,并向非居民企业追缴税款。
5、税务机关对非境内注册居民企业履行纳税义务的掌握原则
45号公告第四条规定:非境内注册居民企业依法代扣代缴的企业所得税。应遵循国税发[2009]3号《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第三条的规定,对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,实行源泉扣缴,以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人的规定履行扣缴义务。
由于我国企业所得税是国地税共管税种的征管模式,在实际实行中,会存在着非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致的问题,因此,45号公告第五条对于征收税款的税务机关界定了三种情形:
一是以企业所得税缴纳的主管税务机关为原则,条件是非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地一致。
二是以实际管理机构所在地的国税局主管机关为原则,条件是非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致,此种情形需要经共同的上级税务机关批准。
但45号公告第五条第二项规定企业也可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关为其主管税务机关,这样就给了纳税人可选的原则,可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关为纳税机关,为消除税务机关在征管范围上的争议,规定了以实际管理机构所在地的国税局主管机关的情形需要经共同的上级税务机关批准的条件。
三是相关税务机关报共同的上级税务机关确定税收征收机关原则,条件是非境内注册居民企业存在多个实际管理机构所在地的。
45号公告第五条规定非境内注册居民企业主管税务机关确定后,不得随意变更;确需变更的,应当层报税务总局批准,从而确立了税务总局对于非境内注册居民企业主管税务机关的最终审批权。
三、非境内注册居民企业的特定事项管理
45号公告第六章描述了非境内注册居民企业的几个特定事项管理政策:
1、明确了非境内注册居民企业享受取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得的免税政策落实,应当向相关支付方出具本企业的《境外注册中资控股企业居民身份认定书》复印件,相关支付方凭上述复印件不予履行该所得的税款扣缴义务,并在对外支付上述外汇资金时凭该复印件向主管税务机关申请开具相关税务证明,其中涉及个人所得税、营业税等其他税种纳税事项的,仍按对外支付税务证明开具的有关规定办理。
2、对于非居民企业转让非境内注册居民企业股权所得,属于来源于中国境内所得,公告规定,被转让的非境内注册居民企业应当自股权转让协议签订之日起30日内,向其主管税务机关报告并提供股权转让合同及相关资料,从而解决了境外企业转让境内企业股权征收管理的盲点,规定了被转让方的义务即负责向其主管税务机关报告并提供股权转让合同及相关资料。
3、为了解决关联交易的不正当避税行为,对于非境内注册居民企业的税收管理适用《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号)的相关规定,履行关联申报及同期资料准备等义务,并依据与相关国家的税收协定安排,按照有关规定办理享受税收协定优惠待遇手续,境外税务当局拒绝给予非境内注册居民企业税收协定待遇,或者将其认定为所在国家(地区)税收居民的,该企业可按有关规定书面申请启动税务相互协商程序。
4、主管税务机关应当做好非境内注册居民企业所得税管理情况汇总统计工作,于每年8月15日前向税务总局层报《境外注册中资控股居民企业所得税管理情况汇总表》(见附件2)。税务总局不定期对各地相关管理工作进行检查,并将检查情况通报各地。
职工福利费相关问题解析
 
由于职工福利费的涉税问题涉及到每一户纳税人,为了明确和规范职工福利费的涉税事项,国家税务总局于2009年1月4发布了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号,以下简称国税函3号文),对职工福利费的税前扣除范围等问题作出了规定。
一、职工福利费税前扣除的范围
国税函3号文对《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包含的内容从三个方面分别做了较为详细的说明:(1)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室等:(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用等:(3)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
涉及到职工福利费税前扣除问题时,只要是实际发生的符合国税函3号文规定范围而且不超过工资薪金总额14%的,应直接列作职工福利费支出。
还需特别说明的是,对于国税函3号文已经明确规定应属于职工福利费范围的支出,在进行涉税处理时必须列入职工福利费的范畴,不应再按照会计处理方法或以往的习惯方法列入其他范围。
二、职工福利费的税前扣除应遵循合理性要求
1.职工福利费应该遵循合理性原则。《企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符台生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”由此可见,作为在企业所得税税前扣除的所有支出,都必须遵循合理性的要求,这当然包括职工福利费的支出。
2.超范围、超标准的职工福利费应为不合理。值得注意的是,国税函3号文从表面上看虽仅对《企业所得税法实施条例》第三十四条中“合理的工资薪金”的合理性作了说明和明确,似乎没有涉及职工福利费的合理性问题。但从该文对职工福利费列支范围的规定可以看出,虽然该文仅列举了职工福利费税前扣除的内容和范围,实际上已隐含了对职工福利费税前扣除的合理性要求,即如果企业超过该文规定的范围和相关标准发放不合理的福利费,税法则不允许税前扣除。还需注意的是,由于该文规定的对职工福利费的税前扣除范围与会计口径对职工福利费规定的核算范围有所差异,所以,今后不能仅从会计核算的角度对职工福利费进行合理性的思考。在进行涉税处理时,如果税法和会计对职工福利费合理性范围的界定存在差异的,则必须进行相应的纳税调整。
3.福利费支出必须有章可循、规范核算。企业应参照该文对工资薪金支出有章可循、有据具可依的要求建章立制,即按照企业股东大会、董事会、职工权益委员会或相关管理机构制订的职工福利费列支制度(书面)规定的内容和标准列支,而且必须是实际发生的、符合合理性原则的职工福利费支出才可以税前扣除。企业对发生的职工福利费也应该单独设置账册并进行准确核算。否则,也将可能影响到对职工福利费合理性的认定。
三、职工福利费的税前扣除需要外部的合法票据
《企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”由此可见,作为在企业所得税税前扣除的所有支出,都应该遵循合理性的要求,这当然包括职工福利费的支出。
要体现这些,很重要的一点就是要取得合法和适当的报销凭据,即企业要能够从外部取得证明经济业务实际发生情况的。
四、职工福利费的核算要设置账册
国税函3号文明确规定:“企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定”。
问题解答
 
1. 我企业是一个县级市的小额贷款企业,根据《财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》(财税[2010]4号)的有关规定,我企业能享受这些税收优惠政策吗?我企业在计算营业税时,应纳税所得(利息收入)能否扣减我企业在金融机构借款的利息费用?
答:根据《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》(财税[2010]4号)规定,(1)自2009年1月1至2013年12月31,金融机构农户小额贷款的利息收入,免征营业税;金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额;(2)自2009年1月1至2011年12月31,对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款企业、法人机构所在地在县(含县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税;(3)本通知所称由银行业机构全资发起设立的贷款企业,是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准,由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。
综上,如果你企业是由银行业机构全资发起设立的贷款企业,并经银行业监督管理委员会批准成立,专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构,就可以享受有关优惠政策。不符合上述条件就不能享受上述优惠政策。
2. 企业与其他企业共用电,无法取得电费发票,能否税前扣除?
答:根据《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函﹝2009﹞33号)第一条第十四款规定:企业与其他企业或个人共用水、电,无法取得水、电发票的,应以双方的租用合同、电力和供水企业出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证,据实进行税前扣除。
3. 企业提供成本、费用有效凭证的时间是如何规定的?
答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定:关于企业提供有效凭证时间问题:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
4. 某企业总分支机构的企业所得税存在适用不同税率的情形,此时企业所得税应如何计算申报?
答:根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函[2009]221号)第二条“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题”的相关规定,预缴时,总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三个因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时,企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三个因素计算确定。
5. 年应税销售额超过标准的小规模纳税人未申请办理一般纳税人认定,税务机关让纳税人就其超过标准的部分按17%补缴税款,是否合理?
答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十四条规定:有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:
(一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;
(二)除本细则第二十九条规定外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。
6. 一般纳税人购买用于企业内部职工食堂的炊具设备,能否抵扣进项税额?
答:根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定,用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务,不得抵扣进项税额。企业内部职工食堂的炊具设备属于集体福利,所以不得抵扣进项税额。
7. 按照国家税务总局公告2010年第23号的规定,金融企业已确认为利息收入的应收利息,逾期90天仍未收回,且会计上已冲减了当期利息收入的,准予抵扣当期应纳税所得额。本公告自发布之日(2010年11月05)起30日后施行。2008-2009年如何处理?
答:按照《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(国家税务总局公告2010年第23号,以下简称国家税务总局公告2010年第23号)第四条的规定,该公告自发布之日(2010年11月05)起30日后施行,因此金融企业2008年和2009年已确认为利息收入的应收利息,逾期90天仍未收回的,应按一般规定处理,不得抵扣当期应纳税所得额。
8. 对《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号,以下简称国税函[2010]79号)第一条关于租金收入的确认问题如何理解,例如约定2011年3月15支付2年房租10万元,对方3月10即支付全部款项,如何确认收入?
答:按照国税函[2010]79号第一条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。问题中提及的例子,可以按配比原则将收入按两年均匀计入各期。
9. 计提的利息费用能否扣除,还是要按实际支出扣除?
答:按照《企业所得税法》第八条的规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,准予扣除。按照《实施条例》第二十七条的规定,合理支出是指符合经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除,但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证,则应做纳税调增。
10. 个人将自己的车辆租给企业使用,有租赁合同,私车公用发生的与汽车有关的汽油费、修理费、保险费、停车费、车位费、过路过桥费等费用是否可以扣除?
答:企业发生的与取得收入直接相关的费用才可以从税前扣除,因此私车只有确认为由企业使用时其自身在使用过程中发生的费用才能从税前扣除。车辆的保险费是车辆所有人投保而发生的费用,个人车辆的投保人应为个人,因此发生的保险费应由个人负担。
 

 

 

 
      
 
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